用工單位如何區分勞務派遣用工的工資和福利費
勞務派遣用工(gong)在如今已經十分普遍(bian)了(le)，將人(ren)力資源(yuan)外(wai)包給專業的(de)(de)人(ren)力資源(yuan)公司(si)管理，對一些公司(si)來說，節省了(le)自己的(de)(de)管理支出(chu)(chu)，有助于集中精力去開拓業務(wu)和生產經營(ying)。但相應的(de)(de)，關于勞務(wu)派(pai)遣用工(gong)人(ren)員算不算本企業員工(gong)，以(yi)及這部份用工(gong)支出(chu)(chu)能不能做為公司(si)的(de)(de)工(gong)資薪金支出(chu)(chu)進(jin)行稅前扣除，也成為困擾(rao)一些人(ren)員的(de)(de)問(wen)題了(le)。
我(wo)們要先搞清(qing)楚勞(lao)務派遣人(ren)員算不算企業(ye)職工。
勞(lao)(lao)務派(pai)(pai)(pai)(pai)遣(qian)(qian)是(shi)(shi)一(yi)種(zhong)(zhong)新(xin)興的(de)(de)(de)(de)企業用(yong)工(gong)(gong)形式(shi)，也有(you)它(ta)的(de)(de)(de)(de)特(te)殊性，實際(ji)上它(ta)更像是(shi)(shi)一(yi)種(zhong)(zhong)人(ren)才租賃，不求所(suo)有(you)，但(dan)求所(suo)用(yong)。在(zai)勞(lao)(lao)務派(pai)(pai)(pai)(pai)遣(qian)(qian)中(zhong)，員(yuan)工(gong)(gong)和勞(lao)(lao)務派(pai)(pai)(pai)(pai)遣(qian)(qian)公司(si)簽訂(ding)勞(lao)(lao)動(dong)合同，以(yi)勞(lao)(lao)務派(pai)(pai)(pai)(pai)遣(qian)(qian)公司(si)的(de)(de)(de)(de)名(ming)義(yi)繳(jiao)納社會保險、發放工(gong)(gong)資、勞(lao)(lao)動(dong)合同的(de)(de)(de)(de)簽訂(ding)與解除。但(dan)在(zai)實務工(gong)(gong)作中(zhong)，普遍(bian)存在(zai)著勞(lao)(lao)務派(pai)(pai)(pai)(pai)遣(qian)(qian)人(ren)員(yuan)名(ming)義(yi)上是(shi)(shi)和勞(lao)(lao)務派(pai)(pai)(pai)(pai)遣(qian)(qian)公司(si)簽訂(ding)的(de)(de)(de)(de)勞(lao)(lao)動(dong)合同，但(dan)實際(ji)上并(bing)非以(yi)勞(lao)(lao)務派(pai)(pai)(pai)(pai)遣(qian)(qian)公司(si)的(de)(de)(de)(de)名(ming)義(yi)為用(yong)工(gong)(gong)單位(wei)(wei)服務，而是(shi)(shi)其個人(ren)完全(quan)聽派(pai)(pai)(pai)(pai)用(yong)工(gong)(gong)單位(wei)(wei)，在(zai)用(yong)工(gong)(gong)單位(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)安排下，為用(yong)工(gong)(gong)單位(wei)(wei)提(ti)供勞(lao)(lao)動(dong)服務的(de)(de)(de)(de)現象。這(zhe)種(zhong)(zhong)進化了的(de)(de)(de)(de)你用(yong)人(ren)、我管人(ren)的(de)(de)(de)(de)派(pai)(pai)(pai)(pai)遣(qian)(qian)制還(huan)真是(shi)(shi)讓人(ren)困惑。
《勞(lao)動(dong)合(he)同法》中明確規定，勞(lao)務派(pai)遣一般在臨時性、輔(fu)助(zhu)性或者替代性的(de)工作(zuo)崗位(wei)上(shang)實施，被派(pai)遣勞(lao)動(dong)者取(qu)得勞(lao)動(dong)報酬，以(yi)用人單(dan)(dan)位(wei)為(wei)主，用工單(dan)(dan)位(wei)為(wei)輔(fu)。勞(lao)務派(pai)遣工的(de)工資薪金主要由用人單(dan)(dan)位(wei)發(fa)放(fang)，只有加班費、績(ji)效獎金、與工作(zuo)崗位(wei)相關的(de)福利由用工單(dan)(dan)位(wei)發(fa)放(fang)。
簡(jian)單(dan)的(de)講，勞(lao)動者與其工作的(de)單(dan)位(即用工單(dan)位)不是(shi)勞(lao)動關系(xi)，而是(shi)與派遣公司(既(ji)用人單(dan)位)是(shi)勞(lao)動關系(xi)。由此(ci)看來，勞(lao)務派遣人員不能計入(ru)企業職(zhi)工總(zong)數(shu)(shu)。但若形(xing)式(shi)上(shang)是(shi)勞(lao)務派遣人員，實(shi)質上(shang)是(shi)職(zhi)工，就應當計入(ru)職(zhi)工總(zong)數(shu)(shu)了。因為，財務上(shang)遵循的(de)是(shi)實(shi)質重(zhong)于形(xing)式(shi)原(yuan)則，就如上(shang)面提到(dao)的(de)進化了的(de)普(pu)遍現象(xiang)。
那么，勞(lao)務派遣的(de)相(xiang)關費用能否稅前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)呢?是作為勞(lao)務費用還是工(gong)資薪金，又或者是職工(gong)福利費扣(kou)除(chu)(chu)呢?(大家需要(yao)自行腦補下(xia)這三者在稅前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)的(de)區別(bie)。)
《關(guan)于企業所(suo)得稅(shui)應納稅(shui)所(suo)得額若干稅(shui)務處理問題的(de)(de)公(gong)告》(國家稅(shui)務總局(ju)公(gong)告2012年第15號)規定，企業接(jie)受外部勞務派遣用工(gong)(gong)(gong)所(suo)實際發生的(de)(de)費用，應區分為工(gong)(gong)(gong)資薪(xin)金(jin)支(zhi)出(chu)和職工(gong)(gong)(gong)福利費支(zhi)出(chu)，并按(an)《企業所(suo)得稅(shui)法(fa)》規定在(zai)企業所(suo)得稅(shui)前扣(kou)除(chu)。其中屬于工(gong)(gong)(gong)資薪(xin)金(jin)支(zhi)出(chu)的(de)(de)，準(zhun)予計(ji)入企業工(gong)(gong)(gong)資薪(xin)金(jin)總額的(de)(de)基(ji)數，作為計(ji)算其他各項相關(guan)費用扣(kou)除(chu)的(de)(de)依據。
《國家稅務總局關于企業工(gong)資薪(xin)金及職工(gong)福(fu)利費扣除問題的(de)通知(zhi)。(國稅函【2009】3號)明(ming)確，稅法規定的(de)“合理工(gong)資薪(xin)金”可(ke)按(an)如下原則掌握：
1、企(qi)業制訂了較為(wei)規范(fan)的員工工資薪(xin)金制度;
2、企業(ye)所制訂的工資薪(xin)金制度符合行業(ye)及地區水平;
3、企業(ye)在(zai)一定時期所發放的工資(zi)薪金是相對固定的，工資(zi)薪金的調(diao)整是有序進行的;
4、企業對實際發放的(de)工資薪金(jin)，已依法(fa)履行了代扣代繳個人(ren)所得稅義務;
5、有(you)關工資薪金(jin)的安排(pai)，不(bu)以減(jian)少或逃避稅款為目的。
同時，該文(wen)第三條(tiao)也(ye)對福(fu)利(li)費(fei)(fei)(fei)進行了明確(que)。福(fu)利(li)費(fei)(fei)(fei)是指：為職(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)衛生(sheng)保健、生(sheng)活、住房、交通等(deng)所發放(fang)(fang)的(de)各項補(bu)貼和非(fei)貨幣(bi)性(xing)福(fu)利(li)，包括企(qi)業向職(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)發放(fang)(fang)的(de)因公外(wai)地就醫(yi)費(fei)(fei)(fei)用(yong)、未實(shi)行醫(yi)療(liao)統籌企(qi)業職(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)醫(yi)療(liao)費(fei)(fei)(fei)用(yong)、職(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)供養直系(xi)親屬醫(yi)療(liao)補(bu)貼、供暖費(fei)(fei)(fei)補(bu)貼、職(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)防暑降溫費(fei)(fei)(fei)、職(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)困難(nan)補(bu)貼、救(jiu)濟費(fei)(fei)(fei)、職(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)食堂經費(fei)(fei)(fei)補(bu)貼、職(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)交通補(bu)貼等(deng)。這(zhe)些項目中，如果企(qi)業沒有進行區分(fen)，而是納入工(gong)(gong)資(zi)核算，也(ye)沒有各方(fang)面單(dan)獨額外(wai)發放(fang)(fang)的(de)，可作為派(pai)遣(qian)員(yuan)工(gong)(gong)工(gong)(gong)資(zi)薪金(jin)支出(chu)在稅(shui)前扣除，并計(ji)入用(yong)工(gong)(gong)企(qi)業的(de)工(gong)(gong)資(zi)薪金(jin)總額。
由上(shang)可以(yi)(yi)看(kan)出，用工單位區分勞務派遣用工的工資薪金和福利費(fei)支(zhi)出應從以(yi)(yi)下幾點入手：
一是看發給誰。
用工單(dan)位(wei)支(zhi)付(fu)給派遣單(dan)位(wei)的(de)費(fei)(fei)用不得計(ji)入用工單(dan)位(wei)的(de)工資薪金(jin)總(zong)額;用工單(dan)位(wei)直接發放給勞務派遣人員的(de)加(jia)班費(fei)(fei)、績效獎金(jin)等(deng)可計(ji)入工資薪金(jin)總(zong)額的(de)基數，并作為(wei)計(ji)算(suan)其他各項相關(guan)費(fei)(fei)用扣除的(de)依據。
二是看(kan)部門。
企業將(jiang)勞(lao)務派遣(qian)人員(yuan)安(an)排在企業內設的福利(li)(li)部門工作的，這時(shi)支付給(gei)派遣(qian)單位的費(fei)用和(he)直接發放給(gei)勞(lao)務派遣(qian)人員(yuan)的加班費(fei)、績效獎金等，要計入職工福利(li)(li)費(fei)。
三是看發(fa)的什么。
企(qi)業將勞務派(pai)遣人員安排在生產經營(ying)部(bu)門工(gong)作的(de)，但是，發(fa)放的(de)是衛生保(bao)健、生活、住房、交通等各項補貼和非貨幣性福利的(de)，應計(ji)入職工(gong)福利費。
除(chu)此之(zhi)外，還有一個(ge)特殊的情況：如果用(yong)(yong)工(gong)(gong)單位(wei)接(jie)受(shou)的勞務派(pai)遣用(yong)(yong)工(gong)(gong)是(shi)尚未分(fen)離辦社會職能企(qi)(qi)業的內(nei)設福利(li)部門工(gong)(gong)作人員，即使沒有區(qu)分(fen)，也不能直接(jie)作為(wei)工(gong)(gong)資薪金費(fei)(fei)用(yong)(yong)扣除(chu)，因為(wei)這部份支出已(yi)經被實際用(yong)(yong)工(gong)(gong)單位(wei)將(jiang)其確認為(wei)職工(gong)(gong)福利(li)費(fei)(fei)在企(qi)(qi)業所得(de)稅前扣除(chu)。對于(yu)其他(ta)職工(gong)(gong)福利(li)費(fei)(fei)，包括喪葬補助費(fei)(fei)、撫恤費(fei)(fei)、安家(jia)費(fei)(fei)、探親(qin)假路費(fei)(fei)以及職工(gong)(gong)困(kun)難(nan)補貼(tie)、救濟(ji)費(fei)(fei)等等支出，應(ying)作為(wei)職工(gong)(gong)福利(li)費(fei)(fei)。